权益法下长期股权投资，合并报表下长期股权投资权益法调整混淆问题

说明:这个问题很容易搞混,特别是不太熟练的同学,看看本文非常有用!

第5章《长期股权投资》,在权益法核算下,投资企业应该以被投资企业调整后的净利润确认投资收益,被投资企业的净利润进行哪些方面的调整呢?

说几个常见的吧

(1)取得投资时被投资企业净资产账面价值、公允价值的差额带来的损益影响,这里的影响典型的有两种形式:固定资产无形资产带来的折旧摊销的损益影响、存货带来的损益影响。

比如说年初取得投资时,被投资企业管理用固定资产账面价值80万元、公允价值100万元,折旧年限10年,净残值为0,折旧额就应该调增(100-80)/10=2万元,净利润就要调减2万元。

再比如说取得投资时,被投资企业库存商品账面价值80万元、公允价值100万元,本期对外出售20%,净利润就应该调减(100-80)×20%=4万元,要特别注意,这里是对外出售了多少就调整多少,未实现内部交易损益则是没有对外出售的才调整。

(2)投资企业、被投资企业会计政策不同带来的损益影响;

比如固定资产,投资企业、被投资企业有不同的折旧年限,那就各自算一个折旧,然后以投资企业为标准进行调整就是。

(3)顺流、逆流交易导致的未实现内部交易损益影响;

比如投资企业把80万元的商品以100万元卖给被投资企业,本期对外出售20%,被投资企业的净利润就要调减(10-80)×80%=16万元,要调的是未对外出售的,未来年度出售剩下的80%的时候,还要调增回来。这个与(1)是显著不同的,大家一定要注意区分!

以上就是权益法核算前提下,对被投资企业净利润的调整项目,注意,是考虑了内部交易的,顺流、逆流都考虑了。

再去看看合并报表中对母公司长期股权投资的权益法调整,也就是模拟权益法的意思,虽然实际上并不能权益法核算,但是在合并层面这是一种编制手法而已。

这时依然要调整子公司的净利润,可是在调整子公司净利润的时候,是不考虑内部交易的,只考虑合并日子公司账面价值、公允价值差额带来的一系列影响,以及会计政策、会计期间不同的影响。

那么是不是合并报表就不抵消内部交易了呢?非也!

合并报表也要考虑内部交易,只不过不是在调整净利润的时候考虑,而是专门编制内部交易的调整抵消分录,两者并不混在一起,使得调整抵消的思路清晰了很多。