2018年中级会计实务真题及答案完整版第三部分

五、综合题

1. 甲公司使用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲公司发生的与某专利 技术有关的交易或事项如下：

资料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 800 万元购入一项专利技术用于新产品的生

产，当日投入使用，预计使用年限为 5 年，预计残值为零，采用年限平均法摊销。该专利技术的初始入账金额与计税基础一致。根据税法规定，2015 年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为 160 万元。

资料二：2016 年 12 月 31 日，该专利技术出现减值迹象，经减值测试，该专利技术的可收回金额为 420 万元，预计尚可使用 3 年，预计残值为零。仍采用年限平均法摊销。

资料三：甲公司 2016 年度实现的利润总额为 1000 万元。根据税法规定，2016 年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为 160 万元;当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。

本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求：

(1) 编制甲公司 2015 年 1 月 1 日购入专利技术的会计分录。

(2)计算甲公司 2016 年 12 月 31 日对该专利技术应计提减值准备的金额并编制相关会计分录。

(3) 计算甲公司 2017 年度该专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。

【正确答案】

(1) 编制甲公司 2015 年 1 月 1 日购入专利技术的会计分录。

借：无形资产 800

贷：银行存款 800

(2) 计算甲公司 2016 年 12 月 31 日对该专利技术应计提减值准备的金额并编制相关会计分录。

计提减值准备的金额=800-800/5*2-420=60 会计分录：

借：资产减值损失 60

贷：无形资产减值准备 60

(3) 计算甲公司 2017 年度该专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。应摊销金额=(800-160*2-60)/3=140(万元)

借：管理费用 140

贷：累计摊销 140

2. 甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下:

资料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 12 000 万元从非关联方取得乙公司 60%的有表决权股份，并于当日取得对乙公司的控制权。当

日，乙公司所有者权益的的账面价值为 16000 万元，其中，股本 8 000 万元，资本公积 3 000 万元、盈余公积 4 000 万元、未分配利润

1 000 万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前， 甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

资料二，乙公司 2015 年度实现的净利润为 900 万元，

资料三，乙公间 2016 年 5 月 10 日对外宣告分派现金股利 300 万元，并于 2016 年 5 月 20日分派完毕。

资料四，2016 年 6 月 30 日，甲公司将持有的乙公司股权中的 1/3 出售给非关联方，所得价款 4 500 万元全部收存银行,。当日，甲公司丧失对乙公司的控制权，但对乙公司具有重大影响。

资料五，乙公司 2016 年度实现净利润 400 万元，其中 2016 年 1 月 1 日至 6 月 30 日实现的净利润为 300 万元。

资料六，乙公司 2017 年度发生号损 25 000 万元。

甲、乙公司每年均按当年净利润的 10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求:

(1) 编制甲公司 2015 年 1 月 1 日取得乙公司股权的分录。

(2) 分別编制甲公司 2016 年 5 月 10 日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和 2016年 5 月 20 日收到现金股利时的会计分录。

(3) 编制甲公司 2016 年 6 月 30 日出售部分乙公司股权的会计分录。

(4) 编制甲公司 2016 年 6 月 30 日对乙公司剩余股权投资由成本法转为权益法的会计分录。

(5) 分别编制甲公司 2016 年年末和 2017 年年末确认投资收益的会计分录。

【正确答案】

(1) 编制甲公司 2015 年 1 月 1 日取得乙公司股权的分录。

借：长期股权投资 12000

贷：银行存款 12000

(2) 分别编制甲公司 2016 年 5 月 10 日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和 2016年 5 月 20 日收到现金股利时的会计分录。分配现金股利分录：

借：应收股利 180

贷：投资收益 180

收到现金股利：

借：银行存款 180

贷：应收股利 180

(3) 编制甲公司 2016 年 6 月 30 日出售部分乙公司股权的会计分录。

2016 年 6 月 30 日，出售 1/3 股权时，

借：银行存款4 500

贷：长期股权投资4 000

投资收益500

(4) 编制甲公司 2016 年 6 月 30 日对乙公司剩余股权投资由成本法转为权益法的会计分录。成本法转权益法：

借：长期股权投资 360

贷：盈余公积 36

利润分配—未分配利润 324

(5) 分别编制甲公司 2016 年年末和 2017 年年末确认投资收益的会计分录。

2016 年末确认投资损益的会计分录： 借：长期股权投资 40

贷：投资收益 40

2017 年亏损确认的投资收益：

借：投资收益 10 000

贷：长期股权投资 10 000