2018年中级会计实务考试真题及答案解析第二批：计算题

2018年第二批中级会计实务考试真题及答案解析来了，小伙伴们是不是等不及了呢?那么话不多说，言归正传。会计实战基地为大家整理的2018年中级经济法考试真题及答案解析第二批来了，同时也希望广大中级会计考生向会计实战基地反馈哦!>>>点击获取2019年中级会计职称学习礼包，限时免费!(中级会计历年真题，高频考点，预测卷等提分资料，迅速提分必备)

四、计算分析题(本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程;计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。请在指定答题区域内作答)

1.甲公司以公允价值模式对投资性房地产进行计量。2017到2018年相关资料如下：

资料一：2017年3月1日，甲公司将原作为固定资产核算的写字楼，以经营租赁的方式租给乙公司，租期18个月，当日该写字楼公允价值16000万元，账面原价15000万元，已计提折旧3000万元。

资料二：2017年3月31日，甲公司收到第一个月租金收入125万，存入银行。12月31日，该写字楼公允价值17000万元。

资料三：2018年9月1日，租赁期届满，甲公司以17500万元的价格出售该写字楼。

(1)写出出租写字楼的分录;

(2)写出2017年3月31日收到租金的分录;

(3)写出2017年12月31日公允价值变动的分录;

(4)写出处置该写字楼的分录。

正确答案

(1)2017年3月1日出租写字楼：

借：投资性房地产一一成本16000

累计折旧3000

贷：固定资产15000

其他综合收益4000

(2)2017年3月31日收到相金：

借：银行存款125

贷：其他业务收入125

(3)2017年12月31日公允价值变动：

借：投资性房地产一一公允价值变动1000

贷：公允价值变动损益1000

(4)2018年9月1日处置写字楼：

借：银行存款17500

贷：其他业务收入17500

借：其他业务成本17000

贷：投资性房地产——成本16000

——公允价值变动1000

借：公允价值变动损益1000

贷：其他业务成本1000

借：其他综合收益4000

贷：其他业务成本4000

2.甲公司2016年1月1日采用出包的方式建造一栋厂房，预期两年完工。

资料一：经批准，甲公司2016年1月1日发行面值20000万元，期限三年，分期付息、一次还本，不得提前赎回的债券，票面利率为7%(与实际利率一致)。甲公司将建造期间未使用的闲置资金对外投资，取得固定收益，月收益率为0.3%。

资料二：为建造厂房甲公司还占用两笔一般借款：(1)2016年1月1日，借入款项5000万元，期限3年，年利率6%。(2)2017年1月1日，借入款项3000万元，期限5年，年利率8%.

资料三：甲公司分别于2016年1月1日、2016年7月1日、2017年1月1日、2017年7月1日支付工程进度款15000万元、5000万元、4000万元和2000万元。

资料四：2017年12月31日该建筑达到预定可使用状态。

本题所涉及利息均为每月月末计提，1月1日支付。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

要求：

(1)写出发行债券分录;

(2)计算2016年予以资本化利息金额并写出相关分录;

(3)计算2017年予以资本化和费用化利息金额并写出相关分录。

正确答案

(1)发行债券：

借：银行存款20000

贷：应付债券—面值20000

(2)2016年：

专门借款实际利息费用=20000x7%=1400(万元)

闲置资金收益=(20000一15000)x0.3%x6=90(万元)

专门借款利息资本化金额=1400一90=1310(万元)

一般借款实际利息费用=5000×6%=300(万元)，应全部费用化。

因此，2016年应予资本化的利息金额=1310(万元)

分录为：

借：在建工程1310

应收利息(或银行存款)90

财务费用300

贷：应付利息1700

(3)2017年

专门借款利息资本化金额=20000×7%=1400(万元)

占用一般借款的累计资产支出加权平均数=4000×12/12+2000×6/12=5000(万元)

一般借款加权平均资本化率=(5000x6%+3000x8%)/(5000+3000)x100%=6.75%

一般借款利息资本化金额=5000 x 6.75%=337.5(万元)

一般借款实际利息费用=5000x6%+3000x8%=540(万元)

一般借款利息费用化金额=540-337.5=202.5(万元)

因此，2017年应予资本化的金额=1400+337.5=1737.5(万元)，应予费用化的金额=202.5(万元)。

分录为：

借：在建工程1737.5

财务费用202.5

贷：应付利息1940