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基于价值链的建筑企业成本管理问题研究

来源:会计实战基地 发表时间:2020-11-26 18:29:17 作者:木槿老师 阅读量:655

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【摘要】笔者认为,目前,成本管理已经成为衡量建筑企业核心竞争力最重要的因素,而基于价值链的成本管理方法为解决建筑企业成本管理问题提供了思路。  一、价值链理论及其在成本管理中的应用  自从1985年哈佛大学教授迈克尔·波特首次提出价值链的理论以来,价值链理论在管理界的各个方面得到了广泛应用。  迈克尔·波特教授在其著作《竞争优势》中首次提出了价值链的概念。他认为每一个企业都是设计、生产、营销、交货以及对生产品起辅助作用的各种活动的集合,而所有这些活动都可以用价值链表示出来。企业的价值链和它所从事的单个活动的方式反映了历史、战略、推行战略的途径以及这些活动本身的根本经济效益。他指出一定水平的价值链是企业在一个特定产业内的各种活动的组合。  波特利用价值链列示了企业的总价值,包括价值活动和利润。他将价值活动定义为企业所从事的物质上的和技术上的界限分明的各项活动,指出它们是企业创造对买方有价值的产品的基石。而利润是总价值与从事各种价值活动的总成本之差。波特主要从价值活动的识别、价值链内部联系等方面对价值链进行了阐述。  (一)价值活动的识别  波特将价值活动分为两大类:基本活动和辅助活动。其中,基本活动主要包括内部后勤、生产作业、外部后勤、市场和销售、服务五种类型;辅助活动包括采购、技术开发、人力资源管理、企业基础设施等四个方面。  (二)价值链内部联系  波特认为价值链并不是一些独立活动的集合,而是相互依存的活动构成的一个系统。价值活动是由价值链的内部联系连接起来的。这种联系可以通过最优化和协调一致这两种方式带来竞争优势,它常反映出为实现企业总体目标的活动之间的权衡取舍。波特将各种价值活动之间的联系总结为下列一些基本原因:同一功能可以以不同方式实施;通过间接活动的更多努力来改善直接活动的成本或效益;企业内部活动减少了现场示范、解释或产品现场服务的需要;可以以不同方式来实施质量保证功能。  二、价值链方法在成本管理应用中的意义  价值链方法提供了企业进行成本分析的系统框架和基本工具,具体来说价值链方法在企业成本管理中的应用意义如下:  (一)通过价值链分析,寻求以整合或称一体化(Integrate)方式降低成本的途径企业整合战略是指企业兼并为自己提供投入物的企业,或是企业通过内部自身扩展进入生产自己的投入物或使用自己的产出物的业务。整合有前向整合与后向整合两种。整合可以提高原材料及其他生产投入物的及时供应和技术可靠性,特别是当企业投入物供应商数量不多,而对投入物的竞争很激烈,投入物的价格有较强的上升趋势时。通过价值链分析,企业就能对以整合方式降低成本的可行性提供决策依据。  (二)通过价值链分析,可以利用行业价值链来消除不增值作业行业价值链中常常会存在许多不增值的作业。如成品水泥用纸袋包装送达用户,用户拆包使用,这一包一拆的过程就属浪费的作业,通过价值链分析后改进为利用罐装车直接向用户运送散装水泥,不仅方便了供、需双方,还节约了社会资源。  (三)通过价值链分析,可以找出企业内部的不增值作业结合作业管理与作业成本法,达到消除不增值作业、降低成本的目的。  (四)通(续致信网上一页内容)过价值链分析,寻求利用上、下游价值链以降低成本可以通过与上游供应商共同协商降低供应商产品成本的途径并付诸实施,通过供应商的及时供货降低存货及采购成本,可以通过与下游分销商一道协商降低销货成本。  (五)通过对竞争对手的价值链分析,做到知己知彼,百战百胜了解竞争对手的成本情况、市场份额,使管理者能借此评价其与竞争对手相比的成本态势,客观评价自己在竞争中的优势与劣势,从而制定取得竞争优势的竞争战略。  三、基于价值链的建筑企业成本管理分析  (一)建筑行业价值链描述  与普通的工业企业生产不同,建筑生产是先有顾客项目和交易,后有工程施工。顾客在建筑行业价值链中起到双重的重要作用,它既是建筑产品的接受者也是产品的发起者。我国目前建筑产品的终端顾客主要包括政府、各企事业单位及个人用户,其中政府和企事业单位作为业主可以直接与建筑承包商签订建造合同,而个人用户一般需要通过中间顾客(房地产开发商)来最终获得所需的建筑产品。建材设备商是各种建筑材料、设备及专业服务的提供者,一般属于工业制造企业。建筑承包商在行业价值链中处于中心环节,在得到项目后,建筑商通过专业分包和自己的营造服务,采购各类所需建材,最终完成建筑产品并将它移交给顾客或房地产商。  (二)建筑企业行业价值链分析  从行业价值链各环节的价值分布来看,房地产开发商由于拥有开发和购买的双重地位,在行业价值链中具有优势,一般能获得最大的价值增值;建材及设备提供商由于各种建材及设备的价格差异,价值增值情况较为复杂,但是主要的建材包括钢筋、水泥、木材等已经形成了全国统一市场,价格相对固定,利润水平居于全国正常水平;建筑企业,由于同质化竞争,平均来说在价值链中利润水平较低。这也是为什么建材企业很少向建筑企业进行一体化,而建筑企业经常向房地产企业进行一体化的原因所在。  从行业价值链各价值环节的联接来看,上游的建材及设备商可能把产品直接或通过分销商提供给建筑承包商,也可能通过分包方提供给建筑承包商;下游的房地产商从建筑产品的开发、营造到交付使用的全过程都与建筑承包商发生双向的联系。因此对于建筑成本商来说,改善与上游建材及设备商的关系,可以使建筑企业稳定的获得物美价廉的建筑施工所需的建材及设备。可用的方法包括消除多余的分销环节、加强对分包方采购的管理、建立完善的产品数据库信息系统、建立与厂家的战略合作关系等。而改善与下游房地产商(或其它顾客)的重点在于服务能力的加强。  针对建筑企业成本管理复杂、成本发生中心地域分散以及企业层次和项目层次的二元化成本管理的特点,价值链方法为建筑企业解决成本管理问题提供了全面、系统的思路框架。利用价值链方法整合建筑企业成本管理的基本模型如图所示:  1.模型的理论基础  基于价值链的建筑企业成本管理模式的主要理论基础是价值链思想,出发点是从价值的角度考虑来成本,包括对价值链的各个环节本身和对各个环节之间的联结来进行深入分析,以寻求成本的降低和价值的增加。同时,竞争战略理论和现代成本管理理论也是该模型重要的理论基础。竞争战略理论尤其在行业价值链中起到重要作用,它能帮助企业深刻了解目标行业的竞争形势、自身的竞争地位以及竞争对手的情况,并借此确定诸如进入与退出、纵向一体化及战略联盟等企业战略决策,而这些决策就涉及到企业的战略成本问题。另一个重要的理论依据是现代成本管理理论。要使价值链方法具体运用到企业实际的成本管理活动中来,必须借助现代成本管理理论,尤其是成本动因分析、作业成本信息系统、生命周期成本以及成本企划等。这些方法是将价值链思想贯彻到实处的保证。  2.模型的主线——三个层次的价值链分析  行业价值链分析、企业内部价值链及竞争对手价值链分析、作业分析,这三个层次的价值链分析构成了基于价值链的建筑企业成本管理模型的主要内容。行业价值链分析使企业把成本管理的视角放在企业与外界的联系上来。行业价值链分析结合竞争战略分析,可以清楚地认识到企业的竞争环境、判断产业链的价值转移情况,企业可以进行产业进退决策、纵向一体化及战略联盟等战略成本决策,还可以通过对供应商和顾客的价值链分析,寻找成本降低的机会;企业内部价值链及竞争对手价值链分析所要解决的问题是资源如何在企业进行最优化的配置,达到最大限度降低成本和增加价值的目的。通过对企业内部价值链的分析,深入了解企业各项价值活动的主要内容以及这些价值活动彼此间的支持;通过与竞争对手价值链的比较,认识到哪些活动需要加强,哪些活动可以削减成本。作业分析使成本管理能深入到最基本的作业层面,包括作业认定、作业分析、作业整合优化等内容。通过作业链分析可以发现非增值作业、消除成本浪费;通过基于作业链分析的作业成本系统可以准确地计量产品成本,为定价等决策提供依据;基于作业成本系统的作业成本管理则糅合了作业链分析、成本动因分析和成本管理业绩评价系统,使战略成本目标深入到成本系统中。

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