自产水泥用于办公楼在建工程所得税处理技巧

某水泥厂将自产水泥用于办公楼在建工程，不含税售价10万元，成本价8万元。

会计处理规定：自营的在建工程领用工程物资、原材料或库存商品的，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”、“原材料”、“库存商品”等科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。

会计分录：

借：在建工程      97 000

贷：库存商品         80 000

应交税费-应交增值税（销项税额）17 000

税务处理：

增值税方面：《增值税暂行条例实施细则》第四条：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物

（四） 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目。

所得税方面：参照国税函[2008]828号规定：

一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；

（二）改变资产形状、结构或性能；

（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；

（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；

（五）上述两种或两种以上情形的混合；

（六）其他不改变资产所有权属的用途。